我现在谈一下小型的非营利性组织成立后税务和会计上的几个议题。

第一个问题是如何报联邦税的问题。非营利性组织的税表是990系列，根据组织的收入和资产情况，可以选用990‐n，990‐ez或普通的990表。

通常如果组织收入在5万或5万以下的，用990‐n表，这个表是这个系列里最简单的一个表格。如果是一个刚刚成立不到一年的非盈利型织，收入少于7万5千就可以用990‐n，对于成立了3年以下的非营利性组织，平均每年的收入不超过6万，也可以用990‐n。

990‐ez也就是常说的short form，是给收入大于5万又不到20万，资产在50万以下的非营利性组织使用的表格。

Form 990就是给收入大于20万，资产大于或者等于50万的非营利性组织用来报税的，表格应该说非常复杂。

非营利性组织的报税什么时候due? 它跟一般的公司和个人都不一样，它采用一个4个半月规则，就是说在会计年度结束之日起4个半月，如果你的公司采用calendar year，每年12月31日会计年度结束，那税表的due date就是5月15日。值得注意的是990‐n 表不能延期

如何来file 这些税表？

990‐ez和990可以paper file, 也可以Ｅ－ｆｉｌｅ，Ｅ－ｆｉｌｅ必须使用ＩＲＳ授权的e‐filing service provider。９９０‐n只能e‐file，网上有个专门的网站提供免费的e‐file 990‐ｎ。这个网站是由ｕｒｂａｎ ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ建立和维护的，这个组织本身也是一个非营利性组织，宗旨是向其他非营利性团体提供税务等方面的帮助。你提供一个ｅｍａｉｌ地址登陆这个网站，在线完成税表的填写和ｆｉｌｉｎｇ，非常方便，小的简单的非营利性组织甚至不需要会计师来替你们报税。

大家知道，非营利性组织３年内的税表必须向公众透露的。一般组织会放在自己的网站上；当别人索取的时候，你必须提供ｃｏｐｙ；象９９０－ｎ可以在ｉｒｓ的网站上查询和下载到。如果你拒绝向公众提供税表，每个税表每拖一天就有２０元的罚款，最多到１万。如果你没有ｆｉｌｅ 税表，IRS会有罚款，你们组织在ｐｕｂｌｉｃａｔｉｏｎ７８上也搜索和查询不到，甚至会取消免税的状态。

每个非营利性组织都需要一个财务系统来精确的记录组织的收入和支出。ＩＲＳ并没有要求使用特定的财务系统，我们现在常用的是ｑｕｉｃｋｂｏｏｋｓ，小的简单的非营利性组织甚至可以用ｅｘｃｅｌ ｓｐｒｅａｄｓｈｅｅｔ记账

为什么做财务记录，原因很直接明了：我们要报税，要做财务报表，可能要申请政府ｇｒａｎｔ，监督预算的执行，有些组织还要计算ｐｕｂｌｉｃ ｓｕｐｐｏｒｔ占ｔｏｔａｌ ｓｕｐｐｏｒｔ的比例，看看是不是还符合ｐｕｂｌｉｃ ｓｕｐｐｏｒｔ ｔｅｓｔ等。而且我们要吸引捐款，必须要有透明的财务制度，显示出清晰的账目，才能让潜在捐赠者没有心里障碍，踊跃捐款。这些公司财务和文件记录有保存年限的要求，一般保留到税表上报或者ｄｕｅ ｄａｔｅ之日后３年。有些东西需要永久保存，比如５０１ ｃ３的ｄｅｔｅｒｍｉｎａｔｉｏｎ ｌｅｔｔｅｒ，公司ｂｙｌａｗ等Ｉｒｓ对那些文件记录需要保留是有规定的，这部分的规定，非营利性组织和营利性组织差别不大，对于收入部分，需要bank deposit slips 等，在expenses部分，要……对Driving, Entertainment, Meal, Travel and Gift expenses， IRS对这部分expense非常关注，营利性和非营利性组织一样，就是要full documentation，需要详尽的document来反映哪天花的钱，多少钱，做什么了，为什么做以及和business的关系这５个因素。如果这个Cost 少于$75, 就不需要receipts，但你还是需要一个记录或者说明这５个要素，但lodging 旅馆住宿费除外，这部分费用不管多少钱都需要full documentation;

另外，如果对Travel部分，如果才用的是per diem rate的方式来报销，只需要有时间，地点，business purpose of the trip等自己的记录就可以，不需要保存receipts。另外对Assets and Liabilities 也需要记录，这部分和profit基本一样.

接下来我就非营利性组织的２个比较特别的元素：义工和捐赠的税和财务上的规定给大家做些介绍。

大部分非营利性组织都依靠volunteer，特别是smallnonprofit，volunteer比例是非常惊人的。大家可能会觉得volunteer我们不需要pay for their work ，所以不会有任何tax的问题。其实不对，volunteer有Pure volunteer，就是对他们的服务不收取任何费用，也不报销任何开销的，这部分Volunteers 在非营利性组织这头没有任何ｔａｘ的问题需要处理；他自己需要在他的税表里Claiming itemizeddeduction。如果volunteer 如果要reimburse expense,这个时候nonprofit需要符合一些规定。

首先，非营利性组织需要一个accountable plan，根据IRS的规定，accoutable plan第一就是你只报销out of pocket 的business expense；

第二就是这个expense 有adquate documentation，并且是在reasonable 的时间里，通常在费用发生的60天之内；

第三，如果收到的钱超过实际支出，需要及时归还，一般在120天之内 .这个情形通常在volunteer使用公司预支的钱去做工作，然后预支部分超过了他实际的支出，这时候需要归还。

如果nonprofit 没有pass irs的Accountable Plans 这个规定，那所有给志愿者的所谓的报销，都要作为他们的收入，他们需要报税。志愿者的另一个问题，是证实这些expense的问题。这个刚才在讲到accounting record keeping的时候已经涉及，这部分nonprofit 和profit的规定是一样的。

通常来讲，只有对501c3组织的捐赠，才是tax deductible的，有些public charity按照其他条款建立的，即便也是一种慈善性质的享受免税的组织，但对这些组织的捐款就不属于tax deductible 范围，比如房主协会， 一些体育俱乐部、工会等。我们可以在IRS网上查询到所有qualified organization的名单，在irs publication 78里面列出来的有一种情形，就是你已经file了１０２３表格, 你的申请正pending, irs还在审核中，最后的determination letter还没有下来，这个时候你是不是可以接受捐款？答案是肯定的，你可以按照nonprofit来运行公司，包括接受捐款，但是必须向捐款人坦陈你的申请尚未获得批准。对捐款人讲，如果这个申请最后同意了，那她的捐赠还可以扣税，如果不批准，捐助最终是不能tax deductible的nonprofit不需要向国税局报告任何的捐助，不需要做任何tax filing,在这块nonprofit的主要责任就是出具书面证明。

我重点讲解美国政府对非营利机构的优惠政策、经营非营利性机构的好处，以及如何在美国注册非营利性机构，如何为非营利性机构申请免税资格的认定等问题。要知道，所谓的非营利机构并不是说他不赚钱，而是按照美国政府的法律规定，这类组织不得为任何股东或私人牟利，这类组织所赚的钱不能分红分掉，必须用于公益事业上。美国政府对这类组织能够参与的政治活动、议会活动也都有明确的规定和限制。

在美国，非营利机构是一个具有重要社会影响和经济实力的行业。尤其在我们华盛顿地区，好多大的企业都有501(c)(3) 这样的组织。据统计，截至2010年（最近两年的还没有统计出来）美国大约有230万个非营利机构，其中合乎联邦税法501(c)(3)条款的机构有97万个。这些非营利机构的财产总额达到4万亿美元，年收入为两万亿美元，占全国GDP的5.5%，非盈利部门的雇员有1100万，占全美支薪雇员总数的9.2%，所以，在这样的组织里工作的人员是相当多的。美国的非营利机构可以选择法律形式不同的组织形式，包括非营利公司、信托和非营利性的协会、社团组织。

成立这样的非营利性机构有什么好处呢？首先是税收优惠，经由美国国内税务局(IRS)查实并给与免税资格的美国非营利组织可得到对所得税、财产税和事业税的全额免除。它还可以向公众集资捐款；可以申请政府或相应机构的项目经费；可以同其它的组织形式共用以达到目的；譬如，可以与其它机构联合组织很多文化活动，电影、音乐会、展览、讲座。标明非营利组织的活动的票价都比较高，但参加活动的美国公众却乐此不疲。

还有个好处就是用来转移财产。最典型的范例，就是有钱的家族把本来用来缴纳遗产税的钱用来成立基金会投资公益事业。像比尔·盖茨的基金会将上百亿的资金用来资助从事健康、慈善、科研、教育等公益项目，既免除了自己的税务责任，又让自己的钱财按自己的意愿花费到他们认为有意义的项目上，并为自己的家族留下好名声。当然美国的税法对这类基金会与501(c)(3)的非营利行组织的经营是有不同的要求的。

说道转移财产，我们的家庭也可以为孩子的教育成立一个小型的非营利性组织，我们可以规划孩子学习的费用，采取什么形式给孩子付学费？这就是完全合法的免税，这个你需要和你的会计师规划一下，每年拿出多少钱来免税。不管怎么说，你一定要做的合法。

你成立这类组织有什么目的？你是为这个组织争取利益？还是仅仅为了免税？美国大部分的学校和医院都属于信托性质的，DC的大部分是会员制的，是一个利益集团。譬如搞一个汽车行业的组织，汽车零部件的生产和采购企业都可以成为这个组织的一员，大家可以在这个组合i的联合下，为本行业争取利益。

如何在美国注册非盈利性机构？你可以在州政府注册即可，至于你在哪个地方哪个州成立，没有多大的区别，主要是自己感觉方便。在维州这方面的费用能少一点，不过也就是二三百元的差别。

怎样得到免税资质，你要到税务局申请，你一般在十五周之内申请就可以，一般地讲，税务部门确认后的时间为四年，四年后，只要你这个组织的信息资料存储在IRS系统里，再申请也不难。

这里要说一下美国政府给与非营利组织捐赠者的税收优惠。如果捐赠人捐给501(c)(3)条款所列出的机构，就可以得到应缴税所得额扣减的优惠。如果该项优惠是指捐赠人的捐款额可从应缴税收入所得的一定比例内全部扣减，由此减低了捐款人的应缴税的收入所得额，那么，不论其收入所得税的缴税税率有多高，都降低了他的缴税额。

众所周知，美国财产税和遗产税的税率是很高的，而且采用累进税制。这就促使个人努力通过捐赠财产或遗产以回避高额缴税。凡捐赠给慈善目的的这部分财产或遗产，是免于征税的。另外，个人还可以用捐赠股的形式回避投资收入税。